談營業稅--基本概念

營業稅性質上屬於消費稅，只要有消費的事實，就必須繳納營業稅，不論盈虧與否，接下來我會簡單的說明營業稅的一些基本概念。

一開始，我舉一個虛擬的例子，來說明營業稅最基礎的概念。

假設今天有一位營業人叫做甲，在100年度銷售產品給乙，總計120元，同時向丙購買了100元的產品，假設營業稅稅率皆為5%，就這樣一個簡單的例子，藉由這個例子來說明營業稅的基本邏輯，如圖所示:

在介紹之前，我們先來看看在營業稅法裡面是如何規定的，在營業稅裡面，最重要的就是進項稅額跟銷項稅額，那麼它們所代表的意義又是什麼呢?請參考下面說明:

在營業稅法第14條當中，針對銷項稅額有做出了一個定義，它係指"營業人銷售貨物或勞務時，依規定應收取之營業稅額。"以這個例子為例，由於甲銷售120元的產品給乙，所以甲必須向乙收取6元的營業稅額(120元*5%)，這個就叫做銷項稅額。

另外在營業稅法第15條當中，也有對進項稅額作出說明，它係指"營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。"同樣以這個例子為例，甲另外向丙購買了100元的產品，所以甲必須支付5元營業稅額給丙(100元*5%)，這個就叫做進項稅額。

再來，在什麼情況下必須繳納營業稅呢?就是當銷項稅額大於進項稅額時，中間的差額就是營業人必須繳給國稅局的稅額，例如在這個例子當中，銷項稅額比進項稅額多1元，所以甲必須繳納這1元給國稅局當作營業稅額。

那為什麼銷項比進項大的時候就要繳稅呢?很簡單，用這個例子來想，甲出售商品給乙，向乙收取了6元的營業稅額，這是甲要繳給國稅局的；但是同時甲也向丙購買商品，付出了5元的營業稅額給丙，在營業稅法當中有規定，原則上進項稅額是可以扣抵銷項稅額的，所以這一來一往之間，甲只需要繳交中間的差額1元給國稅局就可以了。

或者你可以這樣想，站在甲的立場，甲向乙收了6元，自己必須付出5元，這是不是可以想成，甲多收了1元的營業稅額，所以甲就必須將這多收的1元稅額繳交給國稅局。

那如果反過來，是進項大於銷項呢?這個時候，沒有扣抵的進項稅額，就必須留到下一期才能夠扣抵，我們稱之為留抵稅額，例如在這個例子當中，如果反過來，是進項稅額比銷稅稅額多1元，那麼甲不但不用繳交任何營業稅給國稅局，反而還留抵了1元的稅額，在下期申報的時候就可以拿出來扣抵銷項稅額。

其實在營業稅法當中，還有一些例外的規定，不過一開始只需要知道進銷項相減的概念就可以了。

PS.本篇文章為了方便說明，皆假設營業稅額是外加的，但是實際上依照營業稅法第32條第2項規定，"營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。"


待續...