台灣對於居住者與非居住者的定義(The Definition of Resident of the Republic of China and Non-resident of the Republic of China in Taiwan)

看完了美國對於居住者與非居住者的規定之後，我們回頭來看看我們的國家，台灣。

在所得稅法裡面，有明確針對居住者與非居住者下了一個定義，在台灣，我們稱居住者為中華民國境內居住之個人，稱非居住者為非中華民國境內居住之個人。

這條規定在民國101年有做過修正，我們先來看看修正前，也就是目前的規定(圖片可點擊放大):

這個規定是在所得稅法第七條當中，簡單的說，只要符合兩個條件的其中一個，就會被認定是居住者。我們先來看看第一點，它說:

"在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。"

意思就是說，只要你在中華民國境內有戶籍，就算在一個課稅年度內僅居住一天，在課稅身份上也會被認定是居住者，適用居住者的課稅規定，某種程度上有點像是美國的綠卡測試(Green Card Test)。

再來第二點，它說: 

"在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿一百八十三天者。"

這有點像是美國的實質居留測試(Substantial Presence Test)，站在國稅局的角度，在一年365天當中，已經在台灣居留超過半數，已經有實質居住的事實，所以認定為居住者，適用居住者的課稅規定。

不過這樣的規定還是有點瑕疵，譬如今天我長期在海外工作，雖然我在台灣有戶籍，但在實質上，我的生活重心已不在台灣，但是今天我在一個課稅年度當中，有回來台灣，依所得稅法規定，就算僅有一天，我也必須適用居住者的稅率，這有點不太符合事實。

所以在101年，財政部有做出一個解釋，對於居住者與非居住者的認定原則，重新定義，如下圖所示(圖片可點擊放大):

主要修改的地方有兩個:

第一、如果在中華民國境內有戶籍或住所，居住條件由原來的1天改為31天，如此一來，針對那些長期在海外工作的台灣人，範圍就縮小了，很巧的是，美國的規定也是31天，不知道財政部當初在制定時，是否有參考國外對於居住者的規定。

第二、一樣在中華民國境內有住所，但是在一個課稅年度內，居住合計並未滿31天的話，如果可以證明生活及經濟重心在中華民國境內，一樣可以被視為居住者，其判斷標準有四個，如上。

唯一沒有修改的，就是原本的第二個條件。

最後，不知道大家有沒有發現一個很有趣的地方，在財政部的雙語詞彙裡面，將中華民國境內居住之個人翻譯成 "Resident of the Republic of China"，當時我看了都會心一笑呢。