探討信託與稅法上之關係

不知道各位讀者朋友們有沒有聽過"信託"這個名詞，感覺上好像是個離我們很遙遠的東西，在一般人的既定印象下，常常會覺得好像做信託的，都是一些公司的老闆，或是擁有高資產的個人，才有成立信託的必要與實益。

但是其實，信託不只是這些人的專利，重點在於成立信託的目的、功能與優點，所以以下就簡單介紹信託的概念，並整理一些與信託有關連的稅法規定，共分為三個部分，分別是信託的概念、稅法原則性規定與例外規定等。

首先是信託的定義，在信託法第1條就明文規定如下 :

稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。

由上可知，要構成信託這個法律行為，主要的角色有三，委託人、受託人及受益人，自然人或法人均可擔任這三個角色，再來要注意的是，財產權的移轉與為受益人之利益。

簡單的來說，就是雙方簽訂信託契約，委託人將財產所有權移轉與受託人，使受託人依照約定的目的，為受益人管理財產的關係，就是信託的最基本架構。

那麼這個時候，我們就必須要思考，為什麼要成立信託，這當中有什麼樣的好處，讓委託人甘願把財產權移轉給別人，這個就必須讀者朋友們來想想看囉。

另外，在信託裡面，分為自益信託與他益信託，區別在於委託人與受益人是否為同一個人，若是，即為自益信託，反之則為他益信託，而這裡所討論的，均指私益信託。

接下來是稅法的規定，整理如下 :

法規	內容
所得稅法	成立時視情況課徵所得稅或贈與稅；所得發生時視情況申報或扣繳【20%】納稅。
土地稅法	以受託人為納稅義務人，自益信託應與委託人合併計算地價總額，他益信託應與受益人合併計算地價總額。
遺產稅	遺囑人死亡或受益人死亡時課徵。
贈與稅	符合視同贈與條件時課徵。
房屋稅	以受託人為納稅義務人。
契稅	他益信託下，於移轉時課徵【6%】

最後是例外不課稅的規定，共有所得稅、營業稅、土地增值稅、贈與稅、契稅等等，這時候就必須先了解所謂的信託導管理論。

法規	條文	內容
所得稅	§3-3	信託財產移轉例外不課稅之情形
營業稅	§3-1	信託財產移轉不視為銷售之規定
土地稅	§28-3	信託財產移轉不課徵土地增值稅之規定
贈與稅	§5-2	信託財產移轉不視為贈與之規定
契稅	§14-1	信託財產移轉不課徵契稅之規定

簡單的來說，即是將信託制度作為委託人與受益人中間的導管，本身並非課稅主體，故譬如像信託財產在委託人與受託人間、受託人相互間或是受託人與受益人間之流動，並沒有課稅的問題。

當然上述所及，都是一些基本整理，若想要更深入瞭解信託概念的話，還是必須請專業人士進行規劃，才能以發揮其效果。